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土地租賃及使用權與房屋互易 應按買賣契稅稅率申報納稅

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地租賃及使用權與房屋互易 應按買賣契稅稅率申報納稅

法源編輯室/ 2018-09-20 [ 評論數 0 篇]
財政部昨(十九)日表示,土地承租人於承租土地上自費興建房屋,如以土地出租人為建造執照原始起造人取得使用執照,或依約於土地租賃期間屆滿後移轉房屋予土地出租人,依民法第398條規定,應按買賣契稅稅率申報納稅。同時,廢止原財政部86年12月27日台財稅字第861932893號函

財政部指出,依契稅條例第2條規定,不動產的買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者,均應申報繳納契稅。土地承租人於承租土地上自費興建房屋,以自己為起造人取得使用執照,及土地出租人的土地租賃行為,均非契稅規定的課稅範圍。惟如土地出租人與承租人簽訂土地租賃契約,雙方約定由承租人於承租土地上自費興建房屋,以出租人為建造執照的原始起造人並取得使用執照,該租賃契約已非單純出租人提供土地使用權,而係另外約定以租賃期間土地使用權與承租人自費興建的房屋交換,形成土地租賃關係、土地使用權與房屋互易關係的混合契約。

基於私法自治原則及契約自由原則,混合契約當事人形成多個法律關係宜予尊重,惟其法律關係如構成契稅課稅要件,依財政部107年9月19日台財稅字第10700572130號函規定,以土地出租人為建造執照原始起造人取得使用執照,涉及契稅條例第12條第2項應由使用執照所載起造人申報納稅的情形,依民法第398條規定,應按買賣契稅稅率申報納稅;此外,約定租期屆滿後移轉房屋予出租人的情形,同屬以土地使用權與房屋交換,亦應按買賣契稅稅率申報納稅。

財政部進一步說明,該部96年3月16日台財稅字第09604517910號令土地承租人租地自費建屋,房屋登記為土地出租人所有,出租人的租賃所得以營建總成本為租金收入的計算基礎,該房屋為出租土地的對價;惟依經濟實質係土地出租人以土地使用權取得房屋,應依契稅條例第2條第12條規定,按買賣契稅稅率申報納稅,請納稅義務人依規定辦理申報。



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